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奔跑吧,民營企業!

來源:香港透码网站 日期:2018-11-18 15:28:16 點擊:1218 屬于:網友關注

近年來,國家陸續出臺了一系列鼓勵和扶持企業科技創新的重大減稅政策,但仍有不少創新型民營企業因不熟悉,難以用足政策,錯失了最大限度享受到“國家紅利”的機會。為促進“大眾創業、萬眾創新”及“中國智造”稅收優惠政策的貫徹落實,進一步加大減輕企業負擔、降低企業成本,南寧市稅務局特別為創新型民營企業整理了一份企業所得稅、個人所得稅的優惠“秘笈”,助力民營企業奔跑起來!

現行企業所得稅優惠管理總體規定

根據最新出臺的國家稅務總局2018年第23號公告的相關規定:從2018年5月4日起,企業所得稅優惠事項全部采用“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。企業在年度納稅申報及享受優惠事項前,無需再履行備案手續,原備案資料全部作為留存備查資料(除軟件和集成電路產業優惠另有規定外),保留在企業,以備稅務機關后續核查時根據需要提供。


★小型微利企業所得稅優惠可雙重疊加

符合企業所得稅法規定條件的小型微利企業,除可疊加享受減免地方分享部分企業所得稅優惠外,還可以和研發費加計扣除、固定資產加速折舊等稅基類優惠疊加享受。


(一)中國境內的小型微利企業,享受減免稅的幅度(打折)


國家層面政策:符合條件的小型微利企業,減按20%的稅率征收企業所得稅。自2018年1月1日至2020年12月31日,符合條件的小型微利企業,無論采取查賬征收方式還是核定征收方式,其年應納稅所得額低于100萬元(含100萬元)的,均可以享受所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率計算繳納企業所得稅的政策。

前款所述符合條件的小型微利企業是指符合《企業所得稅法實施條例》第九十二條或財稅【2018】77號文件規定條件的企業。

減稅案例計算:小型微利企業應納企業所得稅=應納稅所得額*1/2*20%=應納稅所得額*10%。即小微企業可按實際為10%的稅率納稅,享受到了15%稅收減免。


 

二)廣西北部灣境內的小型微利企業,享受減免稅的幅度(折上折)

廣西區域性減稅政策:新辦的從事國家非限制和禁止行業的小型微利企業,從開辦之日所屬納稅年度起,免征5年屬于地方分享部分的企業所得稅。(“新辦的”,是指2014年1月1日之后成立的新企業。)

減稅案例計算:廣西北部灣境內的小型微利企業應納企業所得稅=應納稅所得額*10%*60%。即小微企業可按實際為6%的稅率納稅,享受到了19%稅收減免。


★新辦高新技術民營企業最優惠可按9%納稅

國家層面政策:國家重點扶持的高新技術企業可減按15%的稅率征收企業所得稅,除可以疊加減免地方分享部分企業所得稅優惠外,還可跟研發費加計扣除、固定資產加速折舊等稅基類優惠疊加享受。自2018年1月1日起,當年具備高新技術企業資格的企業,其具備資格年度之前5個年度發生的尚未彌補完的虧損,準予結轉以后年度彌補,最長結轉年限由5年延長至10年。

廣西區域性減稅政策:自2014年1月1日至2020年12月31日,新辦的實行減按15%稅率征收企業所得稅的高新技術企業,免征屬于地方分享部分的企業所得稅。

減稅案例計算:廣西北部灣境內的高新技術企業應納企業所得稅=應納稅所得額*15%*60%=9%。即可按實際為9%的稅率納稅,享受到了16%稅收減免。


★新辦西部鼓勵類產業企業最優惠可享受16%減免稅

國家層面的西部政策:自2011年1月1日至2020年12月31日,對設在西部地區以《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的產業項目為主營業務,且其當年度主營業務收入占企業收入總額70%以上的企業,經企業申請,主管稅務機關審核確認后,可減按15%稅率繳納企業所得稅。

廣西區域性減稅政策:自2014年1月1日至2020年12月31日,對新辦的享受國家西部大開發減按15%稅率征收企業所得稅的企業,免征屬于地方分享部分的企業所得稅。

減稅案例計算:廣西北部灣境內的高新技術企業應納企業所得稅=應納稅所得額*15%*60%=9%。即可按實際為9%的稅率納稅,享受到了16%稅收減免。


★技術先進型服務企業可享受10%稅收減免

國家層面政策:對經認定的技術先進型服務企業,減按15%的稅率征收企業所得稅。 。

技術先進型服務業務認定范圍:主要包括信息技術外包服務(ITO)、技術性業務流程外包服務(BPO)、技術性知識流程外包服務(KPO)等三大類。


★動漫企業自主開發、生產動漫產品、以及符合條件的軟件企業可享受“免二減三”稅收減免

國家層面政策:經認定的軟件企業、動漫企業自主開發、生產動漫產品,在今年底前自獲利年度起,第一年至第二年免征企業所得稅,第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅,并享受至期滿為止。同時還可與減免地方分享部分所得稅優惠、研發費加計扣除等部分稅基類優惠疊加享受。

廣西區域性減稅政策:2014年1月1日之后成立并享受國家減半征收稅收優惠政策的這類企業,還可免征屬于地方分享部分的企業所得稅,該優惠政策實施到2020年12月31日。

減稅案例計算:我市符合條件的A軟件企業2014年2月成立,當年即獲利,則2014、2015年企業所得稅全免,2016、2017、2018年應納所得稅=應納稅所得額*25%*50%*60%。這意味著,相比原來25%的稅率,這類企業在減半期內享受了17.5個百分點的稅收減免。


★符合條件的技術轉讓所得減免征收企業所得稅

國家層面政策:在一個納稅年度內,居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅。


政策關鍵點:

1、技術轉讓的范圍,包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種,以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。

2、適用該減免的技術轉讓所得,是指居民企業轉讓其擁有上述規定技術的所有權或5年(含)以上全球獨占許可使用權的所得。自2015年10月1日起,擴大到轉讓5年(含)以上非獨占許可使用權取得的技術轉讓所得也可適用。


★固定資產加速折舊優惠

舊政策范圍:由于技術進步,產品更新換代較快的固定資產;常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產,企業可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法 。集成電路生產企業的生產設備,其折舊年限可以適當縮短,最短可為3年(含)。企業外購的軟件,凡符合固定資產或無形資產確認條件的,可以按照固定資產或無形資產進行核算,其折舊或攤銷年限可以適當縮短,最短可為2年(含)。

對生物藥品制造業,專用設備制造業,鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業,計算機、通信和其他電子設備制造業,儀器儀表制造業,信息傳輸、軟件和信息技術服務業,輕工、紡織、機械、汽車等行業企業新購進的固定資產,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對所有行業企業新購進的專門用于研發的儀器、設備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。

2018年以后新政策范圍:企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;單位價值超過500萬元的,仍按企業所得稅法實施條例、財稅[2014]75號、財稅[2015]106號文件的相關規定執行。


★開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除優惠

舊政策范圍:由于技術進步,產品更新換代較快的固定資產;常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產,企業可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法 。集成電路生產企業的生產設備,其折舊年限可以適當縮短,最短可為3年(含)。企業外購的軟件,凡符合固定資產或無形資產確認條件的,可以按照固定資產或無形資產進行核算,其折舊或攤銷年限可以適當縮短,最短可為2年(含)。

對生物藥品制造業,專用設備制造業,鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業,計算機、通信和其他電子設備制造業,儀器儀表制造業,信息傳輸、軟件和信息技術服務業,輕工、紡織、機械、汽車等行業企業新購進的固定資產,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對所有行業企業新購進的專門用于研發的儀器、設備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。

新政內容:企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。(政策依據:《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知財稅》〔2018〕99號))

自2018年1月1日起,當年具備科技型中小企業資格的企業,其具備資格年度之前5個年度發生的尚未彌補完的虧損,準予結轉以后年度彌補,最長結轉年限由5年延長至10年。

自2018年1月1日起,委托境外進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用,委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分,可以按規定在企業所得稅前加計扣除。(“企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用不得加計扣除”的規定同時廢止。)


★研發費加計扣除優惠可與固定資產加速折舊疊加享受,達到減稅最優化

根據國家稅務總局2017年第40號公告的規定,企業可就稅前扣除的折舊部分(即加速折舊部分)同時計算加計扣除。

雙重疊加減稅案例計算:甲汽車制造企業2015年12月購入并投入使用一專門用于研發活動的設備,單位價值1200萬元,會計處理按8年折舊,稅法上規定的最低折舊年限為10年,不考慮殘值。甲企業對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6)。2016年企業會計處理計提折舊額150萬元(1200/8=150),稅收上因享受加速折舊優惠可以扣除的折舊額是200萬元(1200/6=200),申報研發費用加計扣除時,就其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元可以進行加計扣除75萬元(150×50%=75)。若該設備8年內用途未發生變化,每年均符合加計扣除政策規定,則企業8年內每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元進行加計扣除75萬元。如企業會計處理按4年進行折舊,其他情形不變。則2016年企業會計處理計提折舊額300萬元(1200/4=300),稅收上因享受加速折舊優惠可以扣除的折舊額是200萬元(1200/6=200),申報享受研發費用加計扣除時,對其在實際會計處理上已確認的“儀器、設備的折舊費”,但未超過稅法規定的稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除100萬元(200×50%=100)。若該設備6年內用途未發生變化,每年均符合加計扣除政策規定,則企業6年內每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。

結合上述例子,按40號公告口徑申報研發費用加計扣除時,若該設備6年內用途未發生變化,每年均符合加計扣除政策規定,則企業在6年內每年直接就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元(200×50%=100),不需比較會計、稅收折舊孰小,也不需要根據會計折舊年限的變化而調整享受加計扣除的金額,計算方法大為簡化。


★投資于未上市的中小高新技術企業的創業投資企業

按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額

創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。

有限合伙制創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年(24個月)以上,該有限合伙制創業投資企業的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術企業投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創業投資企業分得的應納稅所得額,當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。


★創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策★

(2018年起推廣至全國范圍實施)


★公司制創業投資企業

公司制創業投資企業采取股權投資方式直接投資于種子期、初創期科技型企業(以下簡稱初創科技型企業)滿2年(24個月)的,可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。

減稅案例計算:甲公司為創業投資企業,2017年3月向初創科技型企業乙公司投資1000萬,假設2019年度甲公司企業所得稅應納稅所得額是1200萬。由于投資已滿2年,2019年甲公司計算企業所得稅時可以抵扣對乙公司的投資。

可以抵扣金額=投資額1000×70%=700萬元。

2019年甲公司應納稅企業所得稅=(1200-700)×25%=125萬元

節稅175萬元。


★有限合伙制創投企業

有限合伙制創業投資企業(以下簡稱合伙創投企業)采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的,該合伙創投企業的合伙人分別按以下方式處理:

1.法人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創投企業分得的所得;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。

2.個人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創投企業分得的經營所得;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。

減稅案例計算:甲為合伙制創業投資企業,有自然人A和法人乙公司兩合伙人,出資比例是4:6。甲合伙企業向初創型科技丙公司投資1000萬元,到2018年6月20日,投資滿24個月。假設甲合伙企業2018年度的經營所得是500萬元,年終分配的時候,自然人A分200萬元,法人乙公司分得300萬元。則:

可以抵扣金額=投資額1000×70%=700萬元,按照出資比例,自然人A可以抵扣280萬元,法人乙公司可以抵扣420萬元。

自然人A 2018年分得的經營所得是200萬元,可以全額抵扣不用繳稅,剩下的80萬元以后年度再抵扣。

法人乙公司2018年分得的經營所得是300萬元,可以全額抵扣不用繳稅,剩下的120萬元以后年度再抵扣。這里注意的是,抵扣的是法人乙公司從甲合伙企業分回的所得,而不是法人乙公司本身其他的應納稅所得額。


★天使投資個人

天使投資個人采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的,可以按照投資額的70%抵扣轉讓該初創科技型企業股權取得的應納稅所得額;當期不足抵扣的,可以在以后取得轉讓該初創科技型企業股權的應納稅所得額時結轉抵扣。

天使投資個人投資多個初創科技型企業的,對其中辦理注銷清算的初創科技型企業,天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的,可自注銷清算之日起36個月內抵扣天使投資個人轉讓其他初創科技型企業股權取得的應納稅所得額。

減稅案例計算:天使投資人B向初創型科技丙公司投資了1000萬元取得10%股權,到2018年10月20日,投資滿24個月。另向初創型科技丁公司投資了600萬元,到2018年7月10日,投資滿24個月。

投資丙公司可以抵扣金額=投資額1000×70%=700萬元。

假設投資人B 2018年11月轉讓持有的丙公司10%股權轉讓,取得轉讓收入2500萬元,股權轉讓收益=2500-1000=1500萬元,再享受投資抵扣優惠抵減700萬后,應納個人所得稅=(1500-700)×20%=160萬元。節稅140萬元。

假如丁公司2018年8月注銷清算,投資丁公司可以享受的抵扣金額尚余300萬,則可以轉移到上述丙公司股權轉讓中繼續抵扣。那么丙公司的股權轉讓行為應納個人所得稅=(1500-700-300)×20%=100萬元。節稅200萬元。

注:享受政策需具備條件

初創科技型企業,應同時符合以下條件:

1.在中國境內(不包括港、澳、臺地區)注冊成立、實行查賬征收的居民企業;

2.接受投資時,從業人數不超過200人,其中具有大學本科以上學歷的從業人數不低于30%;資產總額和年銷售收入均不超過3000萬元;

3.接受投資時設立時間不超過5年(60個月);

4.接受投資時以及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市;

5.接受投資當年及下一納稅年度,研發費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。

創業投資企業,應同時符合以下條件:

1.在中國境內(不含港、澳、臺地區)注冊成立、實行查賬征收的居民企業或合伙創投企業,且不屬于被投資初創科技型企業的發起人;

2.符合《創業投資企業管理暫行辦法》(發展改革委等10部門令第39號)規定或者《私募投資基金監督管理暫行辦法》(證監會令第105號)關于創業投資基金的特別規定,按照上述規定完成備案且規范運作;

3.投資后2年內,創業投資企業及其關聯方持有被投資初創科技型企業的股權比例合計應低于50%。

天使投資個人,應同時符合以下條件:

1.不屬于被投資初創科技型企業的發起人、雇員或其親屬(包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹,下同),且與被投資初創科技型企業不存在勞務派遣等關系;

2.投資后2年內,本人及其親屬持有被投資初創科技型企業股權比例合計應低于50%。

執行時間

根據《關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)規定:天使投資個人所得稅政策自2018年7月1日起執行,其他各項政策自2018年1月1日起執行。執行日期前2年內發生的投資,在執行日期后投資滿2年,且符合本通知規定的其他條件的,可以適用本通知規定的稅收政策。


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